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如何核算可供销售金融资产

2021-06-26 14:44分类:资金等集 阅读:

  一、可供销售金融资产概述

  当企业管理者持有金融资产的方针不清晰时,即既不想将金融资产短期销售,也不想持有至到期时,就能够将其划分为可供销售金融资产。

  可供销售金融资产,是指初起确认时即被指定为可供销售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以表的金融资产还有:(1)贷款和答收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其转折计入当期损好的金融资产。

  二、可供销售金融资产的会计处理

  1.可供销售金融资产为股票投资

  (1)初起计量:

  借:可供销售金融资产——成本(公允价值与营业费用之和)

    答收股利(支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)

   贷:银走存款等(实际支付的金额)

  (2)后续计量:

  ①期末公允价值转折的处理:

  借:可供销售金融资产——公允价值转折(公允价值高于其账面余额的差额)

   贷:资本公积——其他资本公积

  原由可供销售金融资产采用公允价值进走后续计量,而税法规定,以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的震撼在计税时不予考虑,相关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。

  所以,当可供销售金融资产的公允价值上升时,账面价值大于其初起取得成本, 融资渠道即账面价值大于计税基础,形成答纳税一时性不同,要确认递延所得税欠债:

  借:资本公积——其他资本公积

   贷:递延所得税欠债

  或:

  借:资本公积——其他资本公积(公允价值矮于其账面余额的差额)

   贷:可供销售金融资产——公允价值转折

  此时可供销售金融资产的公允价值降低,账面价值小于其初起取得成本,即账面价值小于计税基础,形成可抵扣一时性不同,要确认递延所得税资产:

  借:递延所得税资产

   贷:资本公积——其他资本公积

  ②发生减值:

  借:资产减值亏损(答减记的金额)

   贷:资本公积——其他资本公积(原计入的累计亏损,原计入的累计利润答借记)

     可供销售金融资产——公允价值转折(期末公允价值和账面价值之间的差额)

  ③原确认的减值亏损予以转回:

  借:可供销售金融资产——公允价值转折

   贷:资本公积——其他资本公积

  (「注」可供销售权好工具的减值亏损不及议定损好转回。)

  ④销售可供销售的金融资产:

  借:银走存款等(实际收到的金额)

    资本公积——其他资本公积(公允价值累计转折额,或贷记)

   贷:可供销售金融资产——成本

             ——公允价值转折(账面余额,或借记)

     投资利润(差额,或借记)

  2.可供销售金融资产为债券投资

  (1)初起计量:

  借:可供销售金融资产——成本(债券面值)

    可供销售金融资产——利休调整(差额,或贷记)

    答收利休(已到付休期但尚未领取的利休)

   贷:银走存款等(实际支付的金额)

  (2)后续计量:

  ①可供销售金融资产为分期付休,一次还本债券投资:

  借:答收利休(债券面值×票面利率)

   贷:投资利润(期初摊余成本×实际利率)

     可供销售金融资产——利休调整(差额,或借记)

  ②可供销售金融资产为一次还本付休债券投资:

  借:可供销售金融资产——答计利休(债券面值×票面利率)

   贷:投资利润(期初摊余成本×实际利率)

     可供销售金融资产——利休调整(差额,或借记)

  ③期末公允价值转折的处理:

  借:可供销售金融资产——公允价值转折(公允价值高于其账面余额的差额)

   贷:资本公积——其他资本公积

  或:

  借:资本公积——其他资本公积(公允价值矮于其账面余额的差额)

   贷:可供销售金融资产——公允价值转折

  (「注」关于递延所得税的处理同前。)

  ④发生减值:

  借:资产减值亏损(答减记的金额)

   贷:资本公积——其他资本公积(原计入的累计亏损,原计入的累计利润答借记)

     可供销售金融资产——公允价值转折(期末公允价值和账面价值之间的差额)

  ⑤原确认的减值亏损答当予以转回:

  借:可供销售金融资产——公允价值转折

   贷:资产减值亏损

  ⑥销售可供销售的金融资产:

  借:银走存款等(实际收到的金额)

    资本公积——其他资本公积(公允价值累计转折额,或贷记)

  贷:可供销售金融资产——成本

           ——公允价值转折(账面余额,或借记)

           ——答计利休(账面余额,或借记)

           ——利休调整(账面余额,或借记)

    投资利润(差额,或借记)

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